先入先出法による総合原価計算と正常減損・異常減損の区分
株式会社Bは単純総合原価計算を採用し、製品Xを製造している。材料は工程の始点で投入され、加工費は工程全体で均等に発生する。正常減損は工程の始点で発生し、材料費のみを負担し、加工費は負担しない。B社は正常減損費を完成品原価に含め、異常減損費は営業外費用として処理する方針である。 当月の生産データは次のとおり。月初仕掛品200個（材料費80,000円、加工費30,000円、加工進捗度40%）、当月投入1,000個、完成品900個、月末仕掛品250個（加工進捗度60%）、正常減損50個。当月製造費用は材料費500,000円、加工費388,000円である。B社は先入先出法により完成品原価と月末仕掛品原価を計算している。 また、品質管理部門から、減損50個のうち一部が異常な原因による可能性があるとの指摘を受けている。正常減損と異常減損の区別、完成品原価、月末仕掛品原価、減損費の処理を検討している。
1. 正常減損50個を前提として、先入先出法により完成品原価、月末仕掛品原価、正常減損費を計算しなさい。
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先入先出法では、当月投入分と月初仕掛品を分けて計算する。材料費は始点投入であり、当月投入1,000個は、完成品のうち当月投入分700個（900個 - 月初200個）、月末仕掛品250個、正常減損50個に分かれる。材料単価は 500,000円 / 1,000個 = 500円 である。
完成品材料費は、月初仕掛品の材料費80,000円に、当月投入分700個 × 500円 = 350,000円と正常減損50個 × 500円 = 25,000円を加え、455,000円 となる。月末仕掛品材料費は 250個 × 500円 = 125,000円 である。
加工費は、月初仕掛品の完成に要する当月加工分 200個 × 60% = 120個、当月投入分の完成700個、月末仕掛品 250個 × 60% = 150個の合計970個で計算する。加工費単価は 388,000円 / 970個 = 400円 である。完成品加工費は、月初30,000円 + 120個 × 400円 + 700個 × 400円 = 358,000円、月末仕掛品加工費は 150個 × 400円 = 60,000円 である。
完成品原価は 455,000円 + 358,000円 = 813,000円、月末仕掛品原価は 125,000円 + 60,000円 = 185,000円 である。正常減損費25,000円は完成品原価に含まれる。
2. 減損50個のうち20個が異常減損と判明した場合、完成品原価、月末仕掛品原価、異常減損費を再計算しなさい。
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異常減損20個は製品原価に含めず、正常減損30個のみを完成品原価に負担させる。当月投入1,000個は、完成品の当月投入分700個、月末仕掛品250個、正常減損30個、異常減損20個に分かれる。材料単価は同じ500円である。
完成品材料費は、月初80,000円 + 700個 × 500円 + 正常減損30個 × 500円 = 80,000円 + 350,000円 + 15,000円 = 445,000円 となる。月末仕掛品材料費は 250個 × 500円 = 125,000円、異常減損費は 20個 × 500円 = 10,000円 である。
加工費は異常減損が始点で発生し加工費を負担しないため、正常減損50個の場合と同じである。完成品加工費358,000円、月末仕掛品加工費60,000円となる。
したがって、完成品原価は 445,000円 + 358,000円 = 803,000円、月末仕掛品原価は 125,000円 + 60,000円 = 185,000円、異常減損費は10,000円で営業外費用として処理する。