Deducción de un proveedor listado como EFOS y partidas no deducibles
Manufacturas del Norte, S.A. de C.V., régimen general, declaró en 2023 una utilidad fiscal de $22,000,000. En sus deducciones incluyó: (i) $850,000 por “servicios de logística” de Logística Express, S. de R.L., más $136,000 de IVA acreditado, pagados por transferencia; (ii) $120,000 de una multa de la PROFECO; (iii) $60,000 de mantenimiento pagados en efectivo; (iv) $200,000 de donativo a Fundación Semillas, A.C., que perdió su autorización como donataria en 2022. En marzo de 2024 el SAT notificó a Logística Express la presunción del artículo 69-B del CFF; la empresa no respondió y en noviembre de 2024 se publicó el listado definitivo. El contador de Manufacturas afirma que con el CFDI, el contrato y la transferencia “está blindada”, y propone no corregir hasta que el SAT la requiera. La declaración anual de 2023 se presentó en marzo de 2024.
1. Determine el efecto fiscal de cada partida y el ajuste a la utilidad fiscal, incluido el IVA.
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Logística Express (EFOS). El artículo 69-B del CFF tiene dos etapas. La presunción (lista provisional) admite prueba en contrario dentro de 30 días; si no se desvirtúa, el listado definitivo produce que las operaciones “no producen efecto fiscal alguno”. Por tanto, la deducción de $850,000 desaparece y el IVA de $136,000 acreditado debe reintegrarse con actualización y recargos. No basta el CFDI, el contrato y la transferencia: hay que probar la materialidad (personal, activos, itinerarios, entregas).
Las otras partidas. La multa de $120,000 es no deducible por el artículo 28, fracción VI, de la LISR. El mantenimiento de $60,000 pagado en efectivo excede el límite de $2,000 y cae en la prohibición del artículo 27, fracción III, segundo párrafo. El donativo de $200,000 a una asociación que perdió la autorización no cumple el artículo 25, fracción VI, y es no deducible conforme al artículo 28, fracción I.
Efecto numérico. La utilidad fiscal pasa de $22,000,000 a $23,230,000 (850,000 + 120,000 + 60,000 + 200,000). El ISR adicional al 30% es $369,000, más actualización y recargos. Si el IVA acreditado se reintegra, el saldo a cargo mensual se recalcula.
2. ¿Debe autocorregirse? ¿Qué plazos enfrenta y cómo afecta la opinión de cumplimiento?
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Plazos. La empresa dejó correr los 30 días del artículo 69-B para desvirtuar la presunción; el listado definitivo la vincula. Aún puede autocorregirse mediante declaraciones complementarias antes de que la autoridad notifique el oficio de observaciones o la resolución, con recargos y actualización. Si espera a la resolución, pierde la reducción de multas por corrección espontánea y enfrenta la multa por omisión de contribuciones.
Forma. Debe presentar complementarias de ISR e IVA del ejercicio, reintegrar el IVA acreditado, calcular recargos por cada mes o fracción y conservar los acuses. La corrección debe incluir la reversión de la deducción y, si la hubo, la disminución del saldo a favor o el aumento del saldo a cargo.
Opinión de cumplimiento. El artículo 32-D del CFF condiciona la opinión positiva a que no existan créditos fiscales firmes o exigibles. Un crédito derivado de la corrección, si no se paga o no se garantiza, vuelve negativa la opinión y bloquea contratos públicos y estímulos. La empresa debe decidir entre pagar, garantizar o impugnar; la vía idónea se analiza con el plazo de 30 días del recurso o del juicio.
3. ¿Qué exposición tienen el representante legal y el contador? Distinga responsabilidad fiscal, civil y ética.
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Representante legal. La responsabilidad solidaria del artículo 26 del CFF no es automática: requiere los supuestos de la norma (socios, directores, administradores únicos, liquidadores). La responsabilidad penal del artículo 108 del CFF exige engaño y un monto superior al umbral vigente; la sola deducción de un proveedor listado no configura por sí el delito, pero la reiteración y la ausencia de materialidad sí pueden acreditarlo.
Contador. Distinga tres planos: (i) responsabilidad fiscal: el contribuyente es el obligado; el contador no responde solidariamente por preparar la declaración, salvo dolo o firma de datos falsos; (ii) responsabilidad civil: si su negligencia (no revisar el listado, no advertir el riesgo) causó un daño, puede ser demandado; (iii) responsabilidad ética: el Código de Ética del IMCP impone integridad y competencia; el secreto profesional no ampara la participación en un ilícito.
Recomendación. Documentar por escrito la advertencia al cliente, negarse a firmar la declaración con la deducción cuestionada y conservar la evidencia. La omisión deliberada del contador lo convierte en partícipe, no en asesor.