Hospital con actos exentos y gravados: factor de acreditamiento y devolución
Hospital Santa Lucía, S.A. de C.V., hospital privado con régimen general. En 2024 obtuvo $18,600,000 por servicios hospitalarios exentos, $2,400,000 más IVA por rentar un local comercial a una farmacia y $3,000,000 más IVA por la venta de medicamentos en su farmacia interna abierta al público. El IVA trasladado de los actos gravados fue $864,000. El IVA de sus erogaciones ascendió a $3,122,000: $500,000 identificables con los actos gravados, $400,000 con los exentos y $2,222,000 comunes (administración, energía, mantenimiento). El contador acreditó los $3,122,000 y solicitó en agosto de 2025 la devolución de un saldo a favor de $2,258,000. La autoridad inició la revisión de la devolución y propone negarla. El hospital también atendió a pacientes extranjeros que pagaron en dólares y el contador pretende tratarlos como exportación de servicios al 0%.
1. Calcule el IVA acreditable correcto y explique el error del contador.
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Regla. El artículo 5, fracción V, de la LIVA sólo permite acreditar el IVA de erogaciones estrictamente indispensables destinadas a actos gravados. Cuando coexisten actos gravados y exentos, el impuesto de las erogaciones comunes se acredita en la proporción que representen los actos gravados en el total.
Cálculo. Actos gravados: renta $2,400,000 + farmacia $3,000,000 = $5,400,000. Total: $5,400,000 + $18,600,000 = $24,000,000. Factor = 22.5%. IVA identificado con gravados: $500,000, acreditable al 100%. IVA identificado con exentos: $400,000, no acreditable. IVA común: $2,222,000 × 22.5% = $499,950. Total acreditable: $999,950, aproximadamente $1,000,000.
Error. El contador acreditó $3,122,000: $2,122,050 de más. El saldo a favor correcto es $135,950 ($999,950 menos $864,000 trasladado), no $2,258,000. La proporción se determina con el valor de los actos o actividades, no con el impuesto trasladado ni con el flujo cobrado. El Reglamento permite usar el factor del ejercicio anterior para pagos provisionales, pero obliga al ajuste anual.
2. ¿Procede la devolución solicitada? Explique plazos, revisión y consecuencias de la corrección.
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Procedencia. La devolución del artículo 22 del CFF sólo procede por saldos a favor que resulten de la mecánica del IVA: impuesto trasladado cobrado menos impuesto acreditable. Si el acreditamiento fue indebido, el saldo a favor es inexistente en la parte correspondiente y la devolución debe negarse.
Plazos. La solicitud se presenta en el formato oficial; la autoridad tiene 40 días hábiles para resolver y puede requerir información adicional o ejercer facultades de comprobación. La devolución no es un derecho automático: la autoridad revisa la procedencia y puede determinar diferencias.
Consecuencias. La empresa debe reconocer la corrección: $2,122,050 de acreditamiento indebido. El saldo a favor real es $135,950, que puede solicitarse o compensarse. Si no corrige, la autoridad negará la devolución, determinará el crédito y aplicará multas por acreditamiento indebido, además de actualización y recargos. Conviene presentar la solicitud por el monto correcto y conservar el cálculo del factor y la documentación del destino de cada erogación.
3. ¿Los servicios a pacientes extranjeros son exportación al 0%? Justifique.
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No. El artículo 29 de la LIVA considera exportación de servicios, entre otros supuestos, los que se presten y se aprovechen en el extranjero. El servicio médico se aprovecha donde se realiza la atención: en el hospital en México. El hecho de que el paciente sea extranjero o pague en dólares no convierte el acto en exportación.
Efecto en el factor. Si se tratara indebidamente como 0%, se incluiría en el numerador de actos gravados y se elevaría artificialmente el factor de acreditamiento. Los actos a tasa 0% sí son gravados para la proporción, pero sólo cuando realmente encuadran en el artículo 29. Un servicio médico prestado en México a un extranjero es un acto exento (servicio de salud), no un acto a tasa 0%.
Recomendación. Reclasificar esos ingresos como exentos, recalcular el factor y revisar los pagos provisionales. Si el contador ya los incluyó como 0%, debe corregir y reintegrar el IVA acreditado en exceso, con actualización y recargos.