Regalías, asistencia técnica y management fee con margen fuera de rango
Aceros Mexicanos, S.A. de C.V., régimen general, pagó en 2024 a su matriz española Iberia Tech, S.L.: (i) €400,000 por el uso de un software de diseño; (ii) €150,000 por asistencia técnica para instalarlo; (iii) €20,000 de reembolso de viáticos de personal de Iberia, sin margen y comprobados con facturas de terceros. También pagó a ABC Services LLC, parte relacionada en EE.UU., $600,000 por un “management fee”, integrado por $500,000 de costo y $100,000 de margen (20%). El estudio de comparables para servicios rutinarios de administración arroja un rango intercuartil de 5% a 9% sobre costos, con mediana de 7%. El contador comparó el margen operativo global de Aceros (3%) con un benchmark de fabricantes (5%-9%) y concluyó que la empresa debía “ajustar” sus deducciones para quedar en el rango. No se presentó la declaración informativa de partes relacionadas. Tipo de cambio: 1 EUR = 18.50 MXN.
1. Califique los pagos a Iberia Tech para ISR y calcule las retenciones, con y sin tratado.
Read the worked answer
Calificación. El uso de software es regalía: artículo 15-B, fracción I, de la LISR, que incluye el uso o goce temporal de derechos de autor y bienes intangibles. La asistencia técnica también se considera regalía por el artículo 15-B. La LISR grava 25% sobre el monto bruto, sin deducciones, y obliga al pagador a retener y enterar.
Tratado. El CDI México-España limita las regalías al 10% si el beneficiario efectivo es residente de España y se acredita con certificado de residencia. Sin certificado, o si se trata de una entidad “conduit”, aplica la tasa doméstica del 25%.
Reembolso. No hay exclusión general en la LISR. Si corresponde a gastos incurridos por cuenta y orden del cliente (mandato), sin margen y documentados, la práctica es no gravarlo; si forma parte de la contraprestación del servicio, se incluye en la base. Debe sustentarse con contrato y facturas de terceros.
Cálculo. Regalías: €400,000 × 18.50 = $7,400,000; retención 10% = $740,000. Asistencia: €150,000 × 18.50 = $2,775,000; 10% = $277,500. Reembolso: $370,000, sin retención si se acredita el mandato. Sin tratado, las retenciones serían $1,850,000 y $693,750. El entero debe hacerse a más tardar el día 17 del mes siguiente.
2. Analice el management fee: parte probada, ajuste de precios de transferencia y documentación.
Read the worked answer
Parte probada. En un servicio rutinario de administración, la parte menos compleja es ABC, no Aceros. El margen a probar es el de ABC (costo más margen), no el margen operativo global de Aceros, que mezcla manufactura, financiamiento y otros factores. Comparar el 3% global con un benchmark de fabricantes es un error metodológico.
Ajuste. Rango 5%-9%, mediana 7%. El precio de mercado es $500,000 × 1.07 = $535,000. Aceros pagó $600,000; el exceso de $65,000 no es deducible conforme al artículo 179 de la LISR. El ajuste se hace a la mediana porque el resultado (20%) queda fuera del rango. No procede “aumentar deducciones”: el ajuste disminuye la deducción.
Documentación. El artículo 76, fracciones IX y X, de la LISR exige la declaración informativa de partes relacionadas, el estudio de precios de transferencia y, en su caso, la maestra y la local; el informe país por país aplica si el grupo consolidado supera el umbral de ingresos. La omisión es causa de multa y facilita que la autoridad desconozca el precio pactado.
3. Determine el IVA de importación de servicios y su acreditamiento.
Read the worked answer
Importación de servicios. El artículo 24 de la LIVA considera importación de servicios el uso o goce de bienes intangibles y los servicios prestados por residentes en el extranjero cuando se aprovechan en México. Se paga 16% sobre cada contraprestación: regalías $7,400,000 × 16% = $1,184,000; asistencia $2,775,000 × 16% = $444,000; reembolso $370,000 × 16% = $59,200 si se grava. El IVA se entera mediante declaración y, en su caso, retención del artículo 1-A de la LIVA.
Acreditamiento. El IVA es acreditable si el servicio se destina a actividades gravadas y se cumplen los requisitos: pago, CFDI o documento equivalente, y relación con el ISR. El management fee genera $96,000 ($600,000 × 16%), acreditables si se usa en actividades gravadas. Si el reembolso no es contraprestación, no genera IVA; si se grava, se acredita en la misma proporción.
Riesgo. Un reembolso documentado como “gasto” puede ser reclamado por la autoridad como parte del precio; la defensa exige contrato de mandato, facturas de terceros y evidencia de que no hubo margen.