ISR de residentes en el extranjero, tratados para evitar la doble tributación y precios de transferencia
ISR de residentes en el extranjero, tratados y precios de transferencia
Se evalúa el Título V de la LISR, la retención por fuente de riqueza, los beneficios de tratados para evitar la doble tributación y la aplicación del principio de arm's length entre partes relacionadas.
Reglas centrales
- México grava ingresos de fuente nacional obtenidos por extranjeros: dividendos, intereses, regalías, asistencia técnica, arrendamiento, enajenación de bienes y servicios. Generalmente la persona que paga retiene el ISR; si hay tratado, la tasa puede reducirse o eliminarse.
- Para aplicar un tratado se requiere residencia comprobable, beneficiario efectivo y cumplir requisitos de información. No basta con que el pago se haga a un paraíso fiscal.
- Un establecimiento permanente puede existir por oficina, sucursal, lugar de trabajo o agente dependiente; no se requiere constituir sociedad.
- Precios de transferencia: operaciones con partes relacionadas deben pactarse como entre independientes. Métodos: comparable no controlado, precio de reventa, costo más, partición de utilidades y residual. Se debe documentar y presentar declaración informativa cuando corresponda.
Ejemplo razonado
Una mexicana paga regalías de $1,000,000 a una relacionada en el extranjero. La tasa interna es 25%, pero el tratado prevé 10%. Para retener 10% debe verificarse residencia y beneficiario efectivo. Además, si una comparable independiente cobra 5% de ventas y la relacionada cobra 12%, la autoridad puede ajustar la base. El análisis no termina en la retención: también revisa el precio.
Trampas
Aplicar tasa de tratado sin certificado de residencia; creer que toda sucursal es establecimiento permanente; ignorar la documentación de precios de transferencia; y confundir “beneficiario efectivo” con simple receptor del pago.